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瑞士稅收體系概述

公司納稅人的稅收 . .109

稅務(wù)負(fù)擔(dān)的國(guó)際比較 . .112

個(gè)人納稅人的稅收 . .113

公司納稅人的稅收10.1.1

企業(yè)所得稅 -聯(lián)邦政府 瑞士聯(lián)邦政府對(duì)股份公司及合作公司的稅后利潤(rùn)統(tǒng)一征收8.5%的所得稅。對(duì)協(xié)會(huì)、基金會(huì)、其他法人組織以及投資信托機(jī)構(gòu)統(tǒng)一采用應(yīng)稅個(gè)體 應(yīng)納稅企業(yè)包括瑞士居民法人實(shí)體，即本國(guó)公司、有限責(zé)任公司 無(wú)限合伙人公司、合作公司、基金會(huì)和直接擁有不動(dòng)產(chǎn)的投資信托 機(jī)構(gòu)。合伙公司不在征稅范圍之內(nèi)，這種公司的合伙人單獨(dú)納稅。

注冊(cè)辦公地點(diǎn)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地在瑞士境內(nèi)的公司被視為常駐。

應(yīng)稅收入 瑞士居民企業(yè)在全球范圍內(nèi)的收入都應(yīng)繳納公司所得稅，但歸屬于境外常設(shè)機(jī)構(gòu)或境外不動(dòng)產(chǎn)的收入除外。瑞士的計(jì)稅基數(shù)不包括這 些境外收入，只有仍在使用累進(jìn)稅制的州將這種收入用于計(jì)算累進(jìn) 稅率。

非居民企業(yè)只需按照源自瑞士境內(nèi)的收入納稅，即按照在瑞士境內(nèi)的業(yè)務(wù)，常設(shè)機(jī)構(gòu)或不動(dòng)產(chǎn)貢獻(xiàn)的收入和資本利得納稅，其中不動(dòng) 產(chǎn)收入包括不動(dòng)產(chǎn)交易帶來(lái)的收入。

原則上講，一家瑞士公司的法定報(bào)表是確定應(yīng)稅收入的基礎(chǔ)，對(duì)外 國(guó)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)稅收入以其瑞士分支機(jī)構(gòu)的報(bào)表為基礎(chǔ)。除了參股的間接稅務(wù)豁免（紅利或資本利得）外，按稅法要求進(jìn)行的調(diào)整以及 既有損失的結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)轉(zhuǎn)期為7年），法定利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異 非常少。最典型的可扣減稅項(xiàng)，除人力和物力成本外，還包括折舊 稅務(wù)開(kāi)支、利息開(kāi)支、管理和服務(wù)費(fèi)/特許權(quán)使用費(fèi)。但是，這些開(kāi)支 稅項(xiàng)要符合公平交易原則才能獲得扣減。

瑞士的稅收體系是對(duì)該國(guó)聯(lián)邦制政體的反映，全國(guó)由26個(gè)州和大約2,294個(gè)獨(dú)立市鎮(zhèn)所組成。按照瑞士憲法，除了聯(lián)邦政府明確保留的稅種外，各州均享有完整的稅權(quán)。這樣就形成了瑞士的兩級(jí)稅制：聯(lián)邦稅和州/市鎮(zhèn)稅。瑞士近年來(lái)完成了所得稅制改革，統(tǒng)一了各州 稅法的形式，例如確定應(yīng)稅收入、稅務(wù)扣減、納稅期、評(píng)估程序等。但 各州/市鎮(zhèn)在稅收定量方面，尤其是在確定適用稅率方面，仍有非常 大的自主權(quán)。因此，各州/市鎮(zhèn)之間的稅負(fù)仍有相當(dāng)大的差異。資本弱化 瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局已就資本弱化問(wèn)題針對(duì)關(guān)聯(lián)方債務(wù)頒布了“避風(fēng)港 法規(guī)”。但第三方融資不受該法規(guī)的影響。具體來(lái)說(shuō)，瑞士將采用一項(xiàng)以資產(chǎn)為基礎(chǔ)而且結(jié)果唯一的測(cè)試來(lái)確定一家公司是否擁有充 足資金。這項(xiàng)針對(duì)資本弱化的法規(guī)要求每種資產(chǎn)（通常按公平市值 計(jì)算，但很多情況下用較低的賬面價(jià)值即可）都必須對(duì)應(yīng)一定比例的權(quán)益。

如果關(guān)聯(lián)方債務(wù)超過(guò)了按照聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定比例計(jì)算的水平，那么 超出部分將被重分類為權(quán)益并加計(jì)為應(yīng)稅資本，以繳納州/市鎮(zhèn)年 度資本稅，除非公司能根據(jù)其具體情況證明符公平交易原則將超出部分計(jì)為債務(wù)更加合理。同時(shí)，用許可的關(guān)聯(lián)方債務(wù)乘以避風(fēng)港法 規(guī)規(guī)定的利息率就能計(jì)算出關(guān)聯(lián)方債務(wù)利息支出的可減稅數(shù)額。如 果向關(guān)聯(lián)方支付的利息超過(guò)了按許可債務(wù)水平計(jì)算的數(shù)額，只要符 合公平交易原則，應(yīng)將超出部分重新計(jì)為應(yīng)稅利潤(rùn)。另外，這種利息 支付應(yīng)視為隱性紅利分配，須征收預(yù)提稅。

集團(tuán)合并納稅 瑞士對(duì)同一集團(tuán)的不同實(shí)體分別征收所得稅。預(yù)計(jì)短期內(nèi)不會(huì)以集 團(tuán)為整體征收稅款。

集團(tuán)重組 集團(tuán)重組受瑞士合并法管轄，作為對(duì)可使用稅法的補(bǔ)充，其由各項(xiàng) 稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)組成。

假如達(dá)到了規(guī)定的先決條件，以及適用的資產(chǎn)和債務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)保持不變，并且資產(chǎn)保留在瑞士境內(nèi)，那么就可以在稅務(wù)中性原 則的基礎(chǔ)之上進(jìn)行重組。

企業(yè)所得稅 - 州和市鎮(zhèn) 稅務(wù)統(tǒng)一使州/市鎮(zhèn)的大多數(shù)稅務(wù)條款與上述的聯(lián)邦政府法規(guī)完 全相同或非常接近（如參股利得稅扣減和損失結(jié)轉(zhuǎn)，以及多數(shù)情況 下的資本弱化規(guī)定）。

專門(mén)稅制與瑞士聯(lián)邦稅法相對(duì)的是，各州稅法都規(guī)定了專門(mén)的稅制，只要符 合稅務(wù)統(tǒng)一法的要求，這些專門(mén)稅制就能予以使用。下面提到的專門(mén)稅制將在企業(yè)稅制第三次改革過(guò)程中被新的措施替代，以進(jìn)一步 提高瑞士作為商業(yè)駐地的整體吸引力（見(jiàn)第10.8章）。

關(guān)于第三次企業(yè)稅制改革的最新信息，請(qǐng)瀏覽本公司網(wǎng)頁(yè)：www.s-ge.com/corporate-taxation與瑞士企業(yè)稅有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息所用語(yǔ)言：德語(yǔ)、英語(yǔ)、法語(yǔ)、意大利語(yǔ)、西班牙語(yǔ)、葡萄牙語(yǔ)、俄語(yǔ)、中文、日語(yǔ)A)控股公司 瑞士本國(guó)公司（或外國(guó)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)）都能以控股公司的身份納 稅，按照章程，控股公司的主要目的是持有和管理對(duì)附屬公司的長(zhǎng) 期權(quán)益投資。而且，參股或參股收入（紅利或資本利得收入）必須長(zhǎng)期 至少占到控股公司總資產(chǎn)或收入的三分之二。

滿足其中一項(xiàng)要求的合格的控股公司免繳所有州/市鎮(zhèn)所得稅，但在瑞士的房地產(chǎn)收入除外。原則上講，對(duì)符合條件的紅利和資本利 得扣減參股利得稅前，控股公司的有效稅率為7.83%（即聯(lián)邦所得 稅率）。州/市鎮(zhèn)采用下調(diào)后的資本稅率。

B)綜合貿(mào)易公司 雖然各州的稱呼不同，但在國(guó)際上此種納稅身份最常見(jiàn)的就是“綜 合貿(mào)易公司”的納稅身份。

混合公司可以在瑞士從事一定規(guī)模的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。然而，通常這 些商業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的收入中至少必須有80%來(lái)自外國(guó)（即最多能有如果一家公司符合上述標(biāo)準(zhǔn)，則可按下列規(guī)則申請(qǐng)稅務(wù)待遇：合格的參股收入（包括紅利、資本利得和重估利得）享受州和市鎮(zhèn)的稅務(wù)豁免，來(lái)源于瑞士的其它收入按正常稅率納稅，取決于在瑞士開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的程度，一部分來(lái)源于境外的收入可能須繳納州/市所得稅，有正當(dāng)業(yè)務(wù)理由并且在經(jīng)濟(jì)上與某些收益和營(yíng)收相關(guān)的支出可扣除。參股損失只能從應(yīng)稅參股收益（即非免稅收益）中抵銷(xiāo)，可采用下調(diào)后的資本稅率。

資本稅 只有州/市鎮(zhèn)級(jí)別征收每年的資本稅。資本稅在計(jì)算原則上以公司的凈權(quán)益（即股本、資本公積、法定盈余公積、其他盈余公積、留存收益）為基礎(chǔ)。公司的征稅基礎(chǔ)還包括所有不符合減稅條件的撥備、所 有未披露的其他盈余公積以及按照瑞士資本弱化法規(guī)具有經(jīng)濟(jì)權(quán) 益特征的債務(wù)。一些州甚至針對(duì)資本稅而抵扣公司在該州的企業(yè)所 得稅。

各州的資本稅稅率不同，具體稅率還取決于公司的納稅身份。2016年按普通稅制納稅的公司稅率為0.0010-0.5250%，按優(yōu)惠稅率納 稅的公司稅率為0.0010稅收優(yōu)惠措施 針對(duì)合格的新投資，可由州和市鎮(zhèn)以及聯(lián)邦明確指定的地區(qū)提供稅 收優(yōu)惠措施，有效期為10年。

聯(lián)邦聯(lián)邦政府已授權(quán)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)施商業(yè)優(yōu)惠政策，包括不超過(guò)10年的公司所得稅部分扣減或全部免除（見(jiàn)第14.2.2章）。

滿足一定條件的投資項(xiàng)目可享受稅務(wù)減免。這包括，比如提供和生 產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的新就業(yè)機(jī)會(huì)或投資業(yè)務(wù)，或與現(xiàn)有企業(yè)不存在競(jìng)爭(zhēng)等。

州和市鎮(zhèn) 多數(shù)州都會(huì)根據(jù)具體情況部分或全部減免州/市鎮(zhèn)稅務(wù)，最長(zhǎng)期限為10年。尤其是對(duì)某個(gè)州具有特殊經(jīng)濟(jì)意義的新項(xiàng)目或擴(kuò)建項(xiàng)目可能享受優(yōu)惠待遇。最重要的是，商業(yè)優(yōu)惠措施一般都與公司在當(dāng)?shù)?/SPAN> 創(chuàng)造的新就業(yè)機(jī)會(huì)相關(guān)，多數(shù)州的要求是提供至少10-20個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)。10.2

稅務(wù)負(fù)擔(dān)的國(guó)際比較 總稅率的國(guó)際比較表明，與其他高度發(fā)達(dá)的工業(yè)國(guó)相比，瑞士的稅 收體系一直都極具競(jìng)爭(zhēng)力。總稅率是公司承擔(dān)的所有稅負(fù)和強(qiáng)制 性費(fèi)用在其商業(yè)利潤(rùn)中所占的百分比。稅負(fù)總額是指在享受稅收減 免之后各種稅項(xiàng)以及應(yīng)繳納費(fèi)用的總和。

這些稅費(fèi)可被分為以下幾種類別：利潤(rùn)稅或公司所得稅、雇主繳納的社保費(fèi)用和勞務(wù)稅（其中包括所有強(qiáng)制性費(fèi)用、即使 支付對(duì)象為養(yǎng)老基金等私人實(shí)體）、物業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅（和累積銷(xiāo)售稅以及不可退返的增值稅等其它消費(fèi)稅）、其他稅項(xiàng)（如市鎮(zhèn)費(fèi)用和車(chē)輛燃油稅）

要進(jìn)一步指出的是，瑞士的稅收體系不僅吸引公司納稅人，對(duì)個(gè)人納稅人也很有吸引力，原因是在全球范圍內(nèi)瑞士的個(gè)人稅負(fù)處于適 中水平。

總稅率，2015年/2016年（圖47）

巴西 中國(guó)大陸 意大利 法國(guó) 印度 比利時(shí) 奧地利 日本 捷克 西班牙 瑞典 德國(guó) 匈牙利 俄羅斯 美國(guó) 荷蘭 芬蘭 英國(guó) 瑞士愛(ài)爾蘭 盧森堡 資料來(lái)源：普華永道（Price Waterhouse Coopers）,2016年020406080100總稅率（% 收益），2016年 總稅率（% 收益），2015年瑞士稅收體系概述

個(gè)人納稅人的稅收10.3.1

個(gè)人所得稅 應(yīng)稅個(gè)體 在瑞士永久或暫時(shí)居留的個(gè)人應(yīng)向聯(lián)邦和州/市鎮(zhèn)納稅。符合以下情況的個(gè)人按在瑞士暫時(shí)居留納稅（不包括臨時(shí)中斷的情況）, a)至 少逗留30天并從事職業(yè)活動(dòng)或 b) 未從事任何職業(yè)活動(dòng)，逗留90天或以上。瑞士稅收體系不包括合伙公司，因此，稅務(wù)部門(mén)向合伙公司的合伙人分別征稅。

對(duì)已婚夫妻來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)將按照家庭稅收原則將兩人的收入累加 后征稅。并且適用于任何已注冊(cè)的民事伴侶關(guān)系。未成年子女的收入將計(jì)入父母的收入中。除非該子女的收入來(lái)自有報(bào)酬的工作，這 種情況下將對(duì)子女的收入進(jìn)行單獨(dú)征收。

聯(lián)邦和州/市鎮(zhèn)所得稅都由州稅務(wù)部門(mén)征繳，并依照納稅人提供的報(bào)稅單進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估期為1年（日歷年）。

未在瑞士境內(nèi)定居的個(gè)人有義務(wù)繳納在瑞士境內(nèi)的所得稅。

應(yīng)稅收入 瑞士居民個(gè)人在全球范圍內(nèi)的收入都應(yīng)納稅。但來(lái)自境外商業(yè)活動(dòng) 以及境外常設(shè)機(jī)構(gòu)和不動(dòng)產(chǎn)的收入免稅，這些收入只用于確定適用稅率（不包括累進(jìn)稅率）。個(gè)人總收入的來(lái)源包括獨(dú)立或非獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)、補(bǔ)償、津貼以及動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。應(yīng)稅收入還包括該居民 居住房產(chǎn)的名義租金。

某些收入依法不必納稅，如遺產(chǎn)、贈(zèng)與、婚姻產(chǎn)權(quán)以及私人或公共機(jī)構(gòu)提供的補(bǔ)助等。但在某些情況下，可能征收其它類型的稅，如贈(zèng)與稅或遺產(chǎn)稅（參見(jiàn)第10.3.6章）。此外，個(gè)人可以從總收入中扣除的收入成本包括家庭到工作地點(diǎn)之間的部分交通費(fèi)、社保費(fèi)用以及獲批儲(chǔ)蓄計(jì)劃的供款等。未獨(dú)立子女、保險(xiǎn)費(fèi)以及已婚配偶（一人工作或雙方都工作）也可以申請(qǐng)扣減稅務(wù)。但各州的減稅幅度可能有很大的不同。用于商業(yè)目的的貸款和按揭貸款等的利息開(kāi)支 可全部免稅。與私人目的相關(guān)的私人資產(chǎn)相關(guān)利息稅的扣減范圍 則限于動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的收入總和再加5萬(wàn)瑞士法郎。此外，可以扣 除房產(chǎn)保值費(fèi)，或用一種全額減稅替代。

個(gè)人稅率通常采用累進(jìn)制，瑞士聯(lián)邦適用的最高稅率為11.5%。各 州可以自行設(shè)定本州的稅率。因此各州的適用最高稅費(fèi)負(fù)擔(dān)差異明 顯（州首府城市約11%-35%）。在2011財(cái)年，一項(xiàng)特別家庭稅收在聯(lián) 邦施行。這主要是針對(duì)已婚夫婦的稅收，但是為每名小孩進(jìn)行額外 減稅。

資本利得 資本利得稅的征收存在不同情況，這取決于資本利得是來(lái)自個(gè)人財(cái) 產(chǎn)還是商業(yè)財(cái)產(chǎn)，是來(lái)自動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。來(lái)自個(gè)人動(dòng)產(chǎn)的資本利 得免稅，來(lái)自商業(yè)動(dòng)產(chǎn)的資本利得按普通收入征稅。

損失和個(gè)人損失相反，如果在相應(yīng)課稅期不能抵銷(xiāo)納稅人的剩余應(yīng)稅收入，商業(yè)損失可以扣稅，損失結(jié)轉(zhuǎn)期限可達(dá)到7年。

資產(chǎn)投入分布 自2011年1月1日起，合格的資本投入分布免稅。其既不需要交預(yù)提稅（第10.4章），收入個(gè)體也不需要交所得稅。這已經(jīng)于2011年1月1

31日后股份制公司進(jìn)行的投資、獎(jiǎng)金和轉(zhuǎn)讓的退稅。預(yù)扣稅 未獲得居住許可的外國(guó)雇員需要為其收入繳納預(yù)扣稅。每年，如果 應(yīng)征預(yù)扣稅的收入超過(guò)12萬(wàn)瑞士法郎（日內(nèi)瓦為50萬(wàn)瑞士法郎），則 需要提交納稅申報(bào)。其他情況下的預(yù)扣稅是不可更改的。但是，雇員 在獨(dú)立流程中可以要求特別減稅。

在海外保留居住地的雇員無(wú)論國(guó)籍，都需交納收入的預(yù)扣稅，而且 通常不能在瑞士為其收入提交納稅申報(bào)。

目前有關(guān)預(yù)扣稅的法規(guī)正在進(jìn)行調(diào)整。納稅申報(bào)的收入界定會(huì)被降 低。此外，相關(guān)的程序問(wèn)題也將重新討論，特別是關(guān)于在瑞士無(wú)住所，但幾乎所有收入都來(lái)自瑞士的人員的納稅問(wèn)題。

財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)產(chǎn)稅只由州/市鎮(zhèn)依照本州的稅法和稅率征收。該項(xiàng)稅款征收的基礎(chǔ)是凈資產(chǎn)，包括但不限于不動(dòng)產(chǎn)、證券和銀行存款等動(dòng)產(chǎn)、人壽 保險(xiǎn)的贖回價(jià)值、汽車(chē)、非分布式繼承的股本等。未產(chǎn)生任何收益的資產(chǎn)也要納稅。外國(guó)企業(yè)及廠家的股權(quán)以及外國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)不屬于財(cái) 產(chǎn)稅范疇。但是，在計(jì)算適用的資產(chǎn)稅時(shí)，如果它是累進(jìn)稅率（累進(jìn) 稅費(fèi)減免），那么需要將這些資產(chǎn)納入到賬目中一并計(jì)算。個(gè)人可以從資產(chǎn)總額中減免債務(wù)和扣除免稅金額（根據(jù)婚姻狀況和該人員是否有小孩，各州規(guī)定有所差異）。

外派人員 符合條件的外派人員包括暫時(shí)委派到瑞士的外籍經(jīng)理人和一些專家（如 IT專家），最多居留5年，即（委派）合同期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。外 派人員在瑞士逗留期間發(fā)生的開(kāi)支可申請(qǐng)扣減。

1)落戶成本，分別為抵達(dá)和離開(kāi)瑞士的差旅費(fèi)；2) 數(shù)額合理的瑞士居住費(fèi)用（期間外派人員保留了其海外住所）；3) 學(xué)齡子女在私立學(xué) 校就讀的學(xué)費(fèi)，前提是居住地在瑞士且當(dāng)?shù)氐闹萘�學(xué)校未提供其語(yǔ)言授課。納稅人可以申請(qǐng)每月的一次性減稅而不必計(jì)算實(shí)際的落戶和居住費(fèi)用，各州的月度減稅數(shù)額 可能不同。外派人員的工資單上 必須注明工作相關(guān)開(kāi)支獲得雇主報(bào)銷(xiāo)的情況。

一旦外派人員的暫時(shí)崗位被正式崗位取代或接替之后，外派人員將不再享受減稅待遇。

目前已就外派人員的聯(lián)邦法規(guī)進(jìn)行了修訂。修訂后的法規(guī)對(duì)人員資 格認(rèn)定及實(shí)施減稅的條件有更嚴(yán)格的規(guī)定。

頻繁過(guò)境人員 頻繁過(guò)境人員是指在外國(guó)（如奧地利、法國(guó)、德國(guó)、意大利、列支敦士登和奧地利）居住但在瑞士工作，每天在居住地點(diǎn)和工作地點(diǎn)之間 往返的人員。

這些人員在瑞士的納稅情況不同，這取決于其工作地點(diǎn)和住所所在 地（國(guó)內(nèi)或國(guó)外）。例如：瑞士和德國(guó)簽署的雙重征稅協(xié)定確定了兩國(guó) 在這方面的稅權(quán)比例。工作國(guó)對(duì)頻繁過(guò)境人員的預(yù)提稅統(tǒng)一限于總工資的4.5% 。這些人員不會(huì)因?yàn)樵诠ぷ鲊?guó)的部分納稅而在居住國(guó) 享受所得稅優(yōu)惠政策（如 稅務(wù)抵扣）。如果他/她每年因經(jīng)商原因不 能返回外國(guó)居住地的日數(shù)超過(guò)60個(gè)工作日，這些人員則將不再被視為頻繁過(guò)境人員。各州對(duì)來(lái)自法國(guó)的頻繁過(guò)境人員有不同的規(guī)定。瑞士稅收體系概述

一次性納稅 瑞士聯(lián)邦和大多數(shù)州稅法都允許使用一種特殊的納稅形式，通常稱為一次性納稅。按照這種方式，符合條件的瑞士居民納稅人根據(jù)在 瑞士生活的開(kāi)支和成本繳納稅款，而非通常情況下按全球范圍內(nèi)的收入和資產(chǎn)納稅。

可申請(qǐng)一次性納稅的納稅人為首次或離開(kāi)瑞士至少10年后在瑞士暫時(shí)或永久居留的個(gè)人，并且沒(méi)有在瑞士從事任何有償工作。瑞士國(guó)民只有在瑞士居住期間的納稅期才能申請(qǐng)這種納稅方式，外國(guó)人則可在符合條件的情況下提出無(wú)限期申請(qǐng)。一次性納稅實(shí)際上適用 于財(cái)務(wù)獨(dú)立并且不尋求在瑞士工作的個(gè)人。

計(jì)算稅款的基礎(chǔ)是納稅人在瑞士和外國(guó)的年度開(kāi)支。其中不僅包 括納稅人的開(kāi)支，還包括其配偶及未獨(dú)立子女的開(kāi)支，前提是其配 偶及子女居住在瑞士。這些開(kāi)支通常包括食品、服裝、住宿、教育、休 閑活動(dòng)以及與生活標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的其他所有費(fèi)用。實(shí)際稅款是由納稅人

希望居住的州稅務(wù)部門(mén)共同負(fù)責(zé)計(jì)算的。在任何情況下，征稅的最 低基礎(chǔ)必須為下列兩種情況之一：a) 住房租金的7倍或居住人推算 收入的7倍；b)如果納稅人入住于酒店或類似處所，則為其年度住宿 開(kāi)支的3倍。如果納稅人擁有或租賃一處以上的住房，則按其中的最 高住房租金來(lái)計(jì)算稅款。對(duì)于直接聯(lián)邦稅，自2016年1月1日起最低 應(yīng)稅收入為40萬(wàn)瑞士法郎。

通常，申請(qǐng)一次性納稅的個(gè)人被視為瑞士居民，他們還可以申請(qǐng)對(duì) 外國(guó)來(lái)源收入按照雙重征稅協(xié)定減免所得稅。不過(guò)一些雙重征稅協(xié) 定只允許納稅人享受該協(xié)定的優(yōu)惠待遇，條件是納稅人在源泉國(guó)的所有收入在瑞士都應(yīng)按常規(guī)方式納稅。2009年，在蘇黎世州舉行的一次民意調(diào)查要求廢除州/市鎮(zhèn)一級(jí)的一次性征稅。由于蘇黎世州的全體居民接受了這項(xiàng)提案，自2010年1月1日起在蘇黎世州將不會(huì)再有這種特殊的稅收形式。同時(shí)，沙夫豪森州、外阿彭策爾州、巴 塞爾鄉(xiāng)村州與巴塞爾城市州也都已經(jīng)廢除了一次性征稅。其他州可能會(huì)效仿這一做法。

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 瑞士沒(méi)有統(tǒng)一遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收辦法。各州可自行予以征收各州的相關(guān)法律幾乎在每個(gè)方面都存在相當(dāng)大的差異。除施維茨州 外，其他各州都針對(duì)某些財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征收遺產(chǎn)稅及/或贈(zèng)與稅，只要死 者或贈(zèng)送人為該州居民或者遺留或贈(zèng)送的房地產(chǎn)位于該州。

兩個(gè)稅種基本上都采用累進(jìn)稅率，通常以死者或贈(zèng)送人和受益人的關(guān)系和/或受益人所得財(cái)產(chǎn)的金額為征稅基礎(chǔ)。所有州都不對(duì)配偶 征收遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅，多數(shù)州亦對(duì)直系繼承人免征這種稅款。10.4

預(yù)提稅 瑞士聯(lián)邦按總額征收源泉預(yù)提稅的對(duì)象包括瑞士公司分配的紅利 瑞士發(fā)行機(jī)構(gòu)所發(fā)債券或類似債務(wù)憑證帶來(lái)的收入、瑞士投資基金 提供的收入以及瑞士銀行機(jī)構(gòu)為存款支付的利息。

因?yàn)橘Y本分配原則2011年1月1日生效，因此資本投入的償還（1996年12月31日后已經(jīng)由股東完成并且已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明及證明）

目前與名義資本待遇一樣。對(duì)于預(yù)提稅，這些償還支付通常是免稅的。個(gè)人的資本投入償還（如果為私有財(cái)產(chǎn)的持有股本）現(xiàn)在不再屬 于應(yīng)稅收入（見(jiàn)第10.3.1章）。

抽獎(jiǎng)所得（即贏得的資金超過(guò)1,000瑞士法郎，自2013年起生效）和 保險(xiǎn)福利也在預(yù)提稅范圍之內(nèi)。通常，預(yù)提稅由債務(wù)人繳納，并且必須足額扣除，不論受益人是否享 受部分或全部退稅待遇。只有在相關(guān)收益正確申報(bào)了所得稅的情況 下，才有可能獲得預(yù)提稅退稅。這樣做的目的在于避免逃稅。瑞士常 駐公司納稅人繳納的預(yù)提稅通過(guò)退稅方式返還，個(gè)人居民納稅人的稅款則通過(guò)常規(guī)稅務(wù)程序從應(yīng)稅總額中抵扣。

對(duì)非居民納稅人來(lái)說(shuō)，預(yù)提稅為最終稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不過(guò)，按照國(guó)際雙重 征稅協(xié)定或者瑞士與受益人居住國(guó)所達(dá)成的雙邊協(xié)議，非居民納稅 人可能獲得部分或全部退稅。

國(guó)內(nèi)稅率 紅利分配適用的稅率為35%，其中包括核定的利潤(rùn)分配、與債券及 類似債券的貸款相關(guān)的利息收入、銀行或類似銀行的機(jī)構(gòu)所支付的利息。對(duì)于合格的普通公司貸款協(xié)議所產(chǎn)生的利息支出，瑞士并不征收預(yù)提稅。對(duì)于瑞士個(gè)人或企業(yè)應(yīng)付的特許權(quán)使用費(fèi)、許可費(fèi) 以及服務(wù)類費(fèi)用，只要這些費(fèi)用符合正常交易條件，均不征收預(yù)提稅。

協(xié)定稅率 多數(shù)雙重征稅協(xié)定允許降低通常為35%的紅利稅率。對(duì)投資組合的投資者的稅率下調(diào)幅度一般為15%，對(duì)企業(yè)實(shí)際所有人的下調(diào)幅 度為0%、5%或10%。一些協(xié)定要求由收入人居住國(guó)對(duì)源自瑞士的收入征稅，否則不提供稅收減免。多數(shù)協(xié)定也允許扣減利息稅，稅率 通常被降至10%。部分協(xié)定提供全額退稅。

不過(guò)，只有在申請(qǐng)協(xié)定優(yōu)惠待遇的納稅人確實(shí)具有該協(xié)定要求的資 格時(shí)，申請(qǐng)人才有可能獲得稅務(wù)減免。

“得益于各種雙重征稅協(xié)議和其他雙邊協(xié)定，居 住在瑞士以外的納稅人可以享有預(yù)提稅部分或 全額退還的優(yōu)惠待遇。”瑞士稅收體系概述

2004年5月瑞士與歐盟（EU）簽署了第二批8項(xiàng)雙邊協(xié)議（“雙邊協(xié)議 II”），此前雙方已簽署過(guò)7項(xiàng)雙邊協(xié)議(“雙邊協(xié)議 I”，2002年6月1日 起生效)。

第二批協(xié)議中包括“儲(chǔ)蓄稅協(xié)議”，該協(xié)議的條款與“歐盟儲(chǔ)蓄稅指 令”相當(dāng)。為推動(dòng)瑞士成為儲(chǔ)蓄稅協(xié)議成員國(guó)，“儲(chǔ)蓄稅協(xié)議”實(shí)際上 使用了和當(dāng)時(shí)生效的“歐盟母/子公司指令”及“歐盟利息/版權(quán)費(fèi)指 令”相同的措辭。這樣瑞士事實(shí)上已從2005年7月1日起和相應(yīng)的歐盟指令接軌，只是歐盟指令隨后的調(diào)整不會(huì)自動(dòng)在瑞士生效。

相應(yīng)地，瑞士和歐盟成員國(guó)之間的紅利、版權(quán)費(fèi)和利息將無(wú)需繳納 預(yù)提稅，條件是滿足最低持股比例和持有期限等多項(xiàng)要求。

一般來(lái)說(shuō)，包括“儲(chǔ)蓄稅協(xié)議”在內(nèi)的上述雙邊協(xié)議也適用于2005年7月1日之后加入歐盟的新成員國(guó)（如 保加利亞、羅馬尼亞）。

當(dāng)出現(xiàn)濫用或欺詐情況時(shí)，則不能使用“儲(chǔ)蓄稅協(xié)議”提供的上述優(yōu)惠政策。原因是“儲(chǔ)蓄稅協(xié)議”的保留條款明確指出：瑞士和歐盟成 員國(guó)都可以使用國(guó)內(nèi)或約定的條款來(lái)防止欺詐或?yàn)E用。

瑞士和歐盟成員國(guó)簽署的“雙重征稅協(xié)定”為紅利、利息和版權(quán)費(fèi)提供的更優(yōu)惠的稅收政策不受影響。

增值稅 雖然瑞士不是歐盟成員國(guó)，但其增值稅體系是按照歐盟“第六號(hào)增 值稅指令”（關(guān)于成員國(guó)流轉(zhuǎn)稅法律協(xié)調(diào)的理事會(huì)第六號(hào)指令）構(gòu) 建，是一種規(guī)定扣除進(jìn)項(xiàng)稅的非累積性 多階段稅種。因此，瑞士的增值稅僅在聯(lián)邦層面上作為對(duì)大部分商品和服務(wù)的間接稅而征收適用于生產(chǎn)和分銷(xiāo)鏈的各個(gè)階段。它是一種商品或服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)繳 納的稅種（即納稅義務(wù)是基于商品或服務(wù)接收方的付款）。

應(yīng)稅個(gè)體 經(jīng)營(yíng)一家企業(yè)的任何法人實(shí)體、沒(méi)有法人資格的組織、合伙或協(xié)會(huì) 機(jī)構(gòu)等（長(zhǎng)期通過(guò)業(yè)務(wù)或?qū)�業(yè)活動(dòng)獲得收入、無(wú)論是否帶有盈利的性質(zhì)）有納稅的義務(wù)。如果在瑞士境內(nèi)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售總收入超過(guò)10萬(wàn)瑞士法郎，均有注冊(cè)的義務(wù)。瑞士母公司的所有常設(shè)國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)與 母公司一起構(gòu)成一個(gè)應(yīng)納稅實(shí)體。國(guó)外母公司的所有國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)被視為一個(gè)納稅實(shí)體。另一方面，國(guó)內(nèi)成立的分公司以及國(guó)外母公司被 視為兩個(gè)單獨(dú)的納稅實(shí)體。只要在日歷年從國(guó)外的公司接受了價(jià)值1萬(wàn)瑞士法郎以上的服務(wù)，且未在納稅人登記處進(jìn)行過(guò)納稅登記，只 要根據(jù)服務(wù)地原則服務(wù)發(fā)生在國(guó)內(nèi)，則國(guó)內(nèi)的非應(yīng)納稅人也有增值 稅的納稅義務(wù)。

如果一個(gè)應(yīng)納稅實(shí)體的總收入（來(lái)自提供應(yīng)稅商品及服務(wù)的收入）

低于10萬(wàn)瑞士法郎（或體育俱樂(lè)部及非盈利機(jī)構(gòu)總收入未達(dá)到15萬(wàn)瑞士法郎），則該實(shí)體可免除納稅義務(wù)。然而，任何該等實(shí)體也可放棄納稅義務(wù)的免除。在聯(lián)邦稅務(wù)局登記后，納稅人會(huì)收到一個(gè)基 于公司識(shí)別號(hào)的增值稅（MWST）號(hào)，該增值稅號(hào)被加入到公司識(shí)別 號(hào)之中（例如 CHE-123.456.789 MWST）。從2014年1月31日起，只 有基于公司識(shí)別號(hào)的增值稅號(hào)具有效力，它已經(jīng)取代了以前的6位 數(shù)字的參考號(hào)。只要在日歷年從國(guó)外的公司接受了價(jià)值1萬(wàn)瑞士法 郎以上的服務(wù)，且未在納稅人登記處進(jìn)行過(guò)納稅登記，只要根據(jù)服務(wù)地原則服務(wù)發(fā)生在國(guó)內(nèi)，則國(guó)內(nèi)的非應(yīng)納稅人也有增值稅的納稅義務(wù)。

有一種特殊的規(guī)則適用于控股公司。通常來(lái)講，在瑞士增值稅法律 中收購(gòu)、持有及出售股本是一種商業(yè)行為。持有超過(guò)10%的公司資 本股份被歸類為股本，股本用于長(zhǎng)期投資之用并且有重要影響。就 商業(yè)行為而言，持有股本的資格意味著控股公司可以因放棄免稅而自愿注冊(cè)。這種注冊(cè)的好處在于在持有股本的范圍內(nèi)，公司可以要 求扣除進(jìn)項(xiàng)稅，即使股本的出售本質(zhì)上代表了收益免稅（但是通常 情況下，因利息收入的原因，必須調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅）。

應(yīng)稅商品及服務(wù)的供應(yīng) 提供以下類型的商品及服務(wù)要征收增值稅：1. 在瑞士（包括列支敦士登）交付商品；2. 在瑞士（包括列支敦士登）提供服務(wù)；3. 從在其他 國(guó)家注冊(cè)的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)（以及在瑞士的某些商品交付），前提是商品或服務(wù)的價(jià)值每年超過(guò)1萬(wàn)瑞士法郎；4. 進(jìn)口商品。

向國(guó)外接收方提供的某些服務(wù)（以及出口商品和在國(guó)外交付商品）

不征稅或按0%稅率征稅，并有資格獲得全額進(jìn)項(xiàng)稅退款。就增值稅 而言，交付商品不限于瑞士商業(yè)法律定義的商品交付。“增值稅法” 列舉了一些被視為應(yīng)征收增值稅的商品交付業(yè)務(wù)，如機(jī)器維修、物 品出租或租賃、電力交易等。

應(yīng)稅金額 交付商品及提供服務(wù)的增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)是經(jīng)同意或已收取的總報(bào) 酬（現(xiàn)金或?qū)嵨铮�。進(jìn)項(xiàng)稅（即購(gòu)買(mǎi)商品及服務(wù)時(shí)繳納的稅額）可以從 已支付的增值稅扣除。因此，只對(duì)增加的價(jià)值征稅（全階段凈稅原 則）。10.5.4

稅率所有應(yīng)稅商品或服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)稅率為8%（2011年1月1日起）。住宿適用 于3.8%的較低稅率。某些滿足基本需求的商品和服務(wù)，如供水、食 品和非酒精類飲料、牛、家禽、魚(yú)、谷物和糧食、書(shū)籍和報(bào)紙、非商業(yè)

對(duì)于銷(xiāo)售收入不超過(guò)502萬(wàn)瑞士法郎（含增值稅）并且每年應(yīng)交稅金 不超過(guò)10.9萬(wàn)瑞士法郎（根據(jù)適用的凈稅率計(jì)算）的小型企業(yè)，聯(lián)邦 稅務(wù)局還提供一種更為簡(jiǎn)化的增值稅核算方法。如果這些小型企業(yè) 放棄核算進(jìn)項(xiàng)稅的標(biāo)準(zhǔn)程序，則它們可以決定根據(jù)低于標(biāo)準(zhǔn)稅率

8%估計(jì)稅率核算增值稅，而進(jìn)項(xiàng)稅原本將從銷(xiāo)售收入增值稅中扣除（進(jìn)項(xiàng)稅扣除）。這種簡(jiǎn)化的征稅方式必須保持至少一年，增值稅報(bào) 稅表僅需每年申報(bào)兩次（正常情況下是每個(gè)季度核算）。

免稅 法律對(duì)完全免繳增值稅的銷(xiāo)售收入和無(wú)抵扣免繳增值稅的銷(xiāo)售收入進(jìn)行了區(qū)分。在兩種情況下均未征收增值稅，但就進(jìn)項(xiàng)稅扣除作 出了區(qū)別。

在無(wú)抵扣免繳增值稅的情況下，不允許從產(chǎn)生免繳增值稅的銷(xiāo)售收入所繳納的稅額中扣除任何進(jìn)項(xiàng)稅。無(wú)抵扣免繳增值稅的活動(dòng)包括 在醫(yī)療、教育、文化、體育、社會(huì)服務(wù)、大多數(shù)的銀行業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)活動(dòng) 租售房地產(chǎn)以及賭博和彩票收入領(lǐng)域供應(yīng)商品或服務(wù)。然而，對(duì)于 這些類別中的大多數(shù)，納稅人還可選擇自愿繳稅。但特別針對(duì)銀行業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)收入的情況以及非居住用的房地產(chǎn)租賃除外。與無(wú)抵扣 免繳增值稅的活動(dòng)相反，完全免繳增值稅的活動(dòng)對(duì)產(chǎn)生相關(guān)銷(xiāo)售收入而繳納的所有稅款可扣除進(jìn)項(xiàng)稅（真正豁免）。完全免稅活動(dòng)的一個(gè)例子是出口商品（另參見(jiàn)第10.5.7章）。

國(guó)外業(yè)務(wù)活動(dòng)不需要繳納瑞士增值稅。這些類型的銷(xiāo)售收入一般是國(guó)際業(yè)務(wù)模式的結(jié)果。一個(gè)典型的例子是一家瑞士貿(mào)易公司從國(guó) 外制造公司購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品并銷(xiāo)售給第三方國(guó)家的客戶，直接將產(chǎn)品從國(guó) 外發(fā)給這些客戶。僅當(dāng)銷(xiāo)售收入無(wú)增值稅免稅資格時(shí)，在國(guó)外供應(yīng) 商品或服務(wù)的活動(dòng)才可享受進(jìn)項(xiàng)稅扣除。

進(jìn)項(xiàng)稅扣除 已進(jìn)行增值稅登記的企業(yè)有責(zé)任對(duì)其所有應(yīng)稅商品和服務(wù)業(yè)務(wù)繳 納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅），相關(guān)業(yè)務(wù)所購(gòu)買(mǎi)的應(yīng)稅商品和服務(wù)也會(huì)產(chǎn)生增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）。在大多數(shù)情況下，進(jìn)項(xiàng)稅可以從應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 中扣除，因此一般不會(huì)對(duì)企業(yè)構(gòu)成額外負(fù)擔(dān)。增值稅僅對(duì)終端客戶 或從事無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅扣除交易的企業(yè)構(gòu)成一項(xiàng)真正意義上的花費(fèi)（如產(chǎn) 生“無(wú)抵扣免繳增值稅）銷(xiāo)售收入的銀行和保險(xiǎn)公司）。瑞士稅收體系概述

出口 除了出口商品免繳增值稅之外,某些向國(guó)外客戶提供的服務(wù)同樣可以免繳增值稅(并且可以享受進(jìn)項(xiàng)稅扣除)。

然而，瑞士“增值稅法”列舉了一些服務(wù)，這些服務(wù)或應(yīng)在服務(wù)提供 商居住地繳納增值稅，或須受清單中規(guī)定的特殊條文的規(guī)限（如 與 不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)、酒店和飯店服務(wù)、與文化體育和藝術(shù)有關(guān)的服務(wù)、客運(yùn)等）。不包括在所列舉的服務(wù)范圍但向國(guó)外提供的服務(wù)無(wú)需 繳納瑞士增值稅（全能性條款--“服務(wù)地原則”適用）。

然而，這種服務(wù)的免稅（或不征稅）權(quán)利必須 由發(fā)票、協(xié)議等支持性 文件證明。非常重要的是，在任何情況下這些文件應(yīng)按照瑞士“增值 稅法”的要求簽發(fā)。以上同樣適用于出口貨物，享受免稅 需提供海關(guān)出口證明書(shū)。

國(guó)際業(yè)務(wù)活動(dòng) 上述增值稅基本規(guī)則也適用于一家瑞士貿(mào)易公司從國(guó)外制造公司 購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品并銷(xiāo)售給第三方國(guó)家客戶（直接將產(chǎn)品發(fā)給這些客戶）的情形，如下所示：

非居民企業(yè) 向瑞士供應(yīng)商品或在瑞士提供服務(wù)的國(guó)外企業(yè)如果希望放棄稅務(wù) 責(zé)任豁免或相應(yīng)的銷(xiāo)售收入價(jià)值超出第10.5.1章規(guī)定的下限，通常 需指定一名授權(quán)增值稅代表常駐瑞士。這些企業(yè)然后可以直接要求 退還進(jìn)項(xiàng)稅。可以免除強(qiáng)制性增值稅義務(wù)的是只向 應(yīng)稅者提供需繳 納購(gòu)買(mǎi)稅的服務(wù)的外國(guó)公司；一種是在瑞士境內(nèi)不受進(jìn)口稅限制的服務(wù)供應(yīng),另一種是符合服務(wù)地原則的服務(wù)供應(yīng)（面向非應(yīng)稅者的

沒(méi)有在瑞士開(kāi)展應(yīng)稅活動(dòng)的非居民企業(yè)有權(quán)獲得瑞士增值稅返還 但條件是它們的國(guó)外活動(dòng)滿足瑞士“增值稅法”下應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的要求并且企業(yè)所在國(guó)授予瑞士企業(yè)互惠待遇（VAT退款）。

對(duì)瑞士公司發(fā)行或增發(fā)股票征收的印花稅為發(fā)行或增發(fā)股票公平 市值的1%，首發(fā)或增發(fā)帶來(lái)的前100萬(wàn)瑞士法郎實(shí)收資本免稅。

瑞士證券交易商作為簽約方或中間人參與瑞士和外國(guó)證券的交易 時(shí)，要繳納證券交易印花稅（經(jīng)常被稱為“證券流轉(zhuǎn)稅”）。證券交易印 花稅有0.15%和0.3%兩種稅率，這取決于發(fā)行人的居住地（瑞士或 外國(guó)），稅額則按照涉及的證券交易金額計(jì)算。

瑞士證券交易商是指以自有賬戶或他人賬戶從事證券買(mǎi)賣(mài)的任何 個(gè)人和機(jī)構(gòu)，包括瑞士的銀行和其他類似銀行的機(jī)構(gòu)，以及所持應(yīng) 稅證券的賬面價(jià)值超過(guò)1,000萬(wàn)瑞士法郎的公司和在瑞士證券交易所中進(jìn)行交易的外國(guó)會(huì)員（所謂的“遠(yuǎn)程會(huì)員”）。

房地產(chǎn)稅 瑞士不動(dòng)產(chǎn)帶來(lái)的資本利得需繳納特別的州房地產(chǎn)收益稅或普通的公司所得稅，這取決于不動(dòng)產(chǎn)所在州采用的稅收體系。

此外，約有一半的州在普通財(cái)產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上對(duì)房地產(chǎn)征收特別財(cái)產(chǎn) 稅，每年繳納一次。特別財(cái)產(chǎn)稅由房地產(chǎn)所在地征收，按房地產(chǎn)的市 場(chǎng)價(jià)值或應(yīng)稅價(jià)值計(jì)算，不允許進(jìn)行債務(wù)扣減。適用稅率為0.035% 到0.3%之間。

雙重征稅協(xié)議為在最大程度上降低瑞士和外國(guó)雙重征稅的影響，瑞士已與所有重 要的工業(yè)國(guó)以及其他許多國(guó)家簽署了針對(duì)直接所得稅的征稅協(xié)定。

多數(shù)協(xié)定按照經(jīng)合組織示范公約的原則進(jìn)行格式編排，界定了應(yīng)在 何處對(duì)收入或資產(chǎn)征稅，并介紹了避免雙重征稅的方法。瑞士采用 免稅的辦法，即對(duì)于可歸屬于外國(guó)的收入不予征稅。這些收入和資 產(chǎn)凈值僅用于計(jì)算適用（累進(jìn)）稅率。對(duì)某些來(lái)源的收入（紅利、利息和特許使用費(fèi)），收入源泉國(guó)和受益人居住國(guó)都有權(quán)征稅。但雙重征 稅協(xié)定限制了源泉國(guó)的征稅權(quán)利，即受益人居住國(guó)征收的稅款可以抵扣源泉國(guó)稅務(wù)。除了2005年7月1日瑞士與歐盟簽署的雙邊協(xié)議 外，目前為至有80多項(xiàng)稅務(wù)協(xié)定正在發(fā)揮效力。瑞士的稅務(wù)協(xié)定被 視為國(guó)際公約，因而取代了瑞士聯(lián)邦和州/市鎮(zhèn)的稅務(wù)法規(guī)。

在兩個(gè)簽約國(guó)的一方或雙方擁有居民地位的個(gè)人和公司可適用瑞士的雙重征稅協(xié)定。如10.3.5所述，申請(qǐng)一次性納稅的瑞士居民一般都有資格享受稅務(wù)協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇。不過(guò)，某些協(xié)定對(duì)享受 其優(yōu)惠待遇的對(duì)象提出了一些特殊要求。

除了針對(duì)直接所得稅的稅收協(xié)定外，瑞士還在遺產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅領(lǐng) 域簽署了一些稅務(wù)協(xié)定。但目前瑞士尚未與任何國(guó)家商討贈(zèng)與稅雙 重征稅事宜。此外，瑞士還針對(duì)頻繁過(guò)境人員、國(guó)際航空和運(yùn)輸稅 務(wù)、國(guó)際組織及其工作人員的稅收情況簽署了一些特殊協(xié)定。

第三次企業(yè)稅收政策改革 目前瑞士正著手改進(jìn)企業(yè)稅制,以實(shí)現(xiàn)這一制度的現(xiàn)代化。第三次 企業(yè)稅制改革的目的是創(chuàng)建一個(gè)具有吸引力的企業(yè)稅收系統(tǒng)，與國(guó) 際通行的歐盟和經(jīng)合組織稅收規(guī)則接軌。

通過(guò)推動(dòng)第三次企業(yè)稅制改革（計(jì)劃于2019年1月1日起實(shí)施），相應(yīng) 地，針對(duì)控股、管理和混合公司的州稅收制度及針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的基 本稅和特種稅征收規(guī)定將被無(wú)形財(cái)產(chǎn)箱征稅和凈資產(chǎn)收益率等措施取代。

關(guān)于第三次企業(yè)稅收政策改革的最新消息請(qǐng)瀏覽本公司網(wǎng)頁(yè)：www.s-ge.com/corporate-taxation與瑞士企業(yè)稅有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息所用語(yǔ)言：德語(yǔ)、英語(yǔ)、法語(yǔ)、意大利語(yǔ)、西班牙語(yǔ)、葡萄牙語(yǔ)、俄語(yǔ)、中文、日語(yǔ)

轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則 按照瑞士稅法，集團(tuán)公司之間的交易必須符合正常交易條件。瑞士沒(méi)有專門(mén)的交易定價(jià)立法，也未計(jì)劃在短期內(nèi)制定這樣的法律。相反，瑞士稅務(wù)部門(mén)依照經(jīng)合組織的交易定價(jià)指導(dǎo)方針來(lái)判斷一項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易是否符合正常交易條件。瑞士對(duì)交易定價(jià)的相關(guān)文件沒(méi) 有強(qiáng)制性的具體規(guī)定。但在瑞士經(jīng)營(yíng)的公司應(yīng)提交適當(dāng)?shù)奈募��?lái)證明它與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易符合正常交易條件。www.efd.admin.ch

瑞士證券交易所，蘇黎世 金融中心和資本市場(chǎng)9.1

瑞士股市：瑞士證券交易所9.3

通脹 .107金融中心和資本市場(chǎng)

組織結(jié)構(gòu)和一般情況 瑞士擁有大約270家銀行、200家保險(xiǎn)公司和2,000個(gè)養(yǎng)老基金。除 瑞士銀行和瑞士信貸這兩家主要的國(guó)家銀行之外（兩家銀行共持有 總資產(chǎn)的近50%），州銀行、資產(chǎn)管理銀行、信用合作銀行以及地區(qū) 銀行也發(fā)揮著重要作用。此外，還有許多較小規(guī)模的金融機(jī)構(gòu)和私 人銀行，其中一些提供原材料交易 融資等高度專業(yè)化的服務(wù)。24家州銀行（全部或部分為國(guó)有，多數(shù)可提供政府 擔(dān)保）占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份 額的三分之一左右。2014年，它們的總資產(chǎn)約占瑞士境內(nèi)所有銀行的18%。另外，還可以在該數(shù)字的基礎(chǔ)上加入111家外國(guó)所有銀行 占總資產(chǎn)的11.6%左右。瑞士是專業(yè)管理私人客戶和機(jī)構(gòu)投資者資 產(chǎn)的中心。2015年的世界市場(chǎng)份額達(dá)到27.6%，是跨境資產(chǎn)管理業(yè) 務(wù)的全球領(lǐng)導(dǎo)者。2015年，所有瑞士銀行管理的投資 總額為6,568

瑞士之所以能夠成為金融中心，歸功于許多不同因素的共同作用。

瑞士的政治和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性是贏得客戶信任的基礎(chǔ)，而信任對(duì)于 金融業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。瑞士法郎具有重要的國(guó)際 儲(chǔ)備貨幣以及 風(fēng)險(xiǎn)分散貨幣的地位，也是一個(gè)重要因素。強(qiáng)有力的全球一體化和 有效的金融基礎(chǔ)設(shè)施，令市場(chǎng)參與者實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理 有利 可圖以及國(guó)際多元化的目標(biāo)。瑞士作為金融中心在國(guó)際上享有盛 譽(yù)，對(duì)眾多企業(yè)和國(guó)際客戶群而言是一個(gè)極具吸引力的地方。

金融業(yè)是瑞士經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的9.3%，所雇傭的人員約為21.2萬(wàn)（占瑞士雇用人口的5.45%）。權(quán)威 領(lǐng)域是私人銀行、資產(chǎn)管理和 保險(xiǎn)。瑞士的經(jīng)濟(jì)和金融保持長(zhǎng)期的穩(wěn)定性，這體現(xiàn)在低通脹率、低利率以及瑞士法郎 在國(guó)際上的重要作用，尤其是資產(chǎn)管理和發(fā)行承銷(xiāo)業(yè)務(wù)方面。

全球金融中心，2016年 總體評(píng)分1至1000（圖41）

香港特別行政區(qū)753

資料來(lái)源：全球金融中心指數(shù)（GFCI18），2016年與其他國(guó)家相比，瑞士銀行系統(tǒng)內(nèi)的規(guī)則壁壘與負(fù)擔(dān)相當(dāng)?shù)汀ＴO(shè)立銀 行、從事專業(yè)的證券交易、管理基金、以及在某些情況下資產(chǎn)管理公司的運(yùn)營(yíng)，都必須獲得批準(zhǔn)。瑞士聯(lián)邦金融市場(chǎng)監(jiān)督管理局目前監(jiān)管 著超過(guò)550家金融機(jī)構(gòu)，可以提供相關(guān)法律規(guī)定的詳細(xì)信息。銀行業(yè)的聯(lián)合會(huì)是瑞士銀行家協(xié)會(huì)（SBA）。www.swissbanking.org 瑞士銀行家協(xié)會(huì)（SBA）

語(yǔ)言：德語(yǔ)、英語(yǔ)、法語(yǔ)、意大利語(yǔ)

監(jiān)管作為獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，瑞士金融市場(chǎng)監(jiān)督管理局（FINMA）將保護(hù)金 融市場(chǎng)客戶，即債權(quán)人、投資者和被保險(xiǎn)人，因此強(qiáng)化了公眾對(duì)瑞士作為正常運(yùn)行、值得信賴和具有競(jìng)爭(zhēng)力的金融中心的信心。此外，自 我監(jiān)管在瑞士的金融市場(chǎng)中已經(jīng)證明其可以成為一種額外的監(jiān)管 方式。立法機(jī)關(guān)要求FINMA允許自我監(jiān)管并為其提供必要空間。此 外相應(yīng)的規(guī)則由瑞士銀行家協(xié)會(huì)提議并由FINMA許可和實(shí)施。所有在瑞士運(yùn)營(yíng)的銀行均需獲得牌照。瑞士的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不僅規(guī)定了銀行的資金來(lái)源和資本充足率，也包括全方位的審慎原則和行為規(guī) 范。作為額外的安全措施，瑞士法律對(duì)法定資本金的要求高于“巴塞 爾資本協(xié)議”的相關(guān)規(guī)定（巴塞爾I-III）。www.finma.ch